2017年1月1日起,作为加拿大的免税绿色通道之一的终身人寿保险(其他两个是加拿大居民的主要居所和免税存款储蓄账户即Tax Free Saving Account), 将面临着重大改变。长期以来,人寿保险为加拿大人在保护,保存和创造财富等方面都起到了非常重要的作用。近年来由于加拿大人均寿命的提高,与八十年代截然不同的利息和通货膨胀率条件,致使加拿大政府认为保险的税收优惠过于慷慨。在2014年提出建议,并统一在2017年1月1日后开始强制实行保险业税务豁免法规将对加拿大终身人寿保险带来巨大影响。这里,我们着重谈一下新的法规对公司拥有的人寿保险与资本分红账户(Capital Dividend Account)的重大影响。

当公司的利润逐年上升,公司账上的留存收益(retained earning)逐年增加时,如果股东给自己多发工资或多分红,个人边际税率高了需要多缴税。因此许多股东会打算利用公司的钱来投资房产,或购买股票、基金。但在投资之前需要了解到,如果公司属于加拿大人控制的私人公司(CCPC), 投资房产、股票或基金的所得属于被动收入(passive income),被动收入征收的税率与正常经营的主动收入(active income)的税率是不一样的。以BC省为例,小型生意公司的经营收入税率为13.5%,但被动投资的税率则高达45.7%。而用公司的钱购买投资型的人寿保险,就有效的避免了被动投资税率,因为保单中的投资是免税增长的。

 

以公司名义为股东购买人寿保险可以有效省税,一般的作法是:公司出钱为股东购买分红投资型的人寿保险,公司是保单的持有人,同时也是保单的受益人。通常,如果以个人名义购买保险,那么个人从公司领取工资后,还要按个人税率缴纳税款后才能缴纳保费。然而,以公司名义来购买保险,那么保费则是在缴纳了13.5%(以BC省为例)的企业所得税之后的利润。由于公司的税率低,因此利用公司来投保可以达到省税的目的。

一般而言,在受保人离世后,保险赔偿款减除成本(Adjusted Cost Base。简称ACB)后,会进入公司的资本红利账户(Capital Dividend Account),然后可免税分给股东。所以ACB越高,所得到的免税赔偿就会越少。人寿保险保单ACB的计算是由所付的保费减去纯保险的净成本 (net cost of pure insurance NCPI).

目前有一种有效的规划方式,就是保单的持有人和受益人分别为不同的公司。例如:控股公司(HoldCo)是保单的持有人,运营公司(OpCo)是保单的受益人。在这种情况下,保险赔付由受益人公司(OpCo)继承,因为ACB是在控股公司(HoldCo)下,因此受益人公司有可能得到全额的保险赔偿额,继而全额的保险赔偿额再通过资本红利账户免税分发给股东。针对这种情形,联邦预算案建议修改这一规定。2017年1月1日施行的新规则,不管受益人公司是否与保单持有人公司为同一公司,都要先减去ACB,因而保险赔偿会相应大幅减少。

 

请看下面这个例子:现年50岁的张先生需要一个公司拥有的500万人寿保险来完成资产传承和遗产规划。如果张先生在70几岁过世,在目前规则下,他的控股公司可以将500万人寿保险死亡赔偿全部免税分配給公司股东(下图中蓝线);但在新的规则下,他的控股公司只有417万 的死亡赔偿可以免税分配給公司股东(下图中红线)。在卑诗省,分派其余的$825000的税收成本可能超过$335000 。 (图片来源:CPA 杂志) 好消息是根据 Grandfathering Rules-祖父条款(祖父条款是代表一种允许在旧有建制下已存的事物不受新通过条例约束的特例)。即:从现在到2017年1月1号前生效的保单不受税务豁免新法规影响。因此,在2017年1月1日新法规施行前做好全方位规划非常重要。上面这个例子中,如果张先生在目前的规则下抓紧时机安排好一个公司拥有的500万人寿保险,他可以省税高达$335000 。 2017年1月1日新法规对保单的持有人从股东到公司的转移也有重大影响。在目前规则下,保单的持有人从股东转换成公司时,股东的收益及公司的成本(ACB)等于保单的现金价值(Cash Surrender Value, CSV)。新的联邦预算所做的更改意味着,2016年3月22日或之后发生的保单持有人从股东转换成公司时,股东的收益以及该公司的ACB ,等于保单的公平市场价值(Fair Market Value, FMV), 而不是保单的现金价值(CSV)。

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